|
По правилам налогообложения в США основными моментами являются прибыль или убыток, подлежащие налогообложению, а также время, в которое они были зафиксированы. Прибыли и убытки могут быть либо капитальными, либо частью обычного дохода.
Для корпоративного налогоплательщика капитальные прибыли облагаются налогом так же, как и обычный доход, поэтому возможности уменьшить потери в данной ситуации ограничены. Капитальные убытки можно вычесть из баланса только в пределах капитальных прибылей. Корпорация может производить зачет капитальных убытков за три года назад и производить зачет капитальных прибылей на пять лет вперед. Для налогоплательщика, не имеющего прав юридического лица, кратковременные капитальные прибыли облагаются налогом по той же ставке, что и обычный доход, однако налог на долговременные капитальные прибыли не может превышать 15%. (Долговременными капитальными прибылями являются прибыли, полученные от продажи капитального актива, владение которым продолжалось более одного года; кратковременными капитальными прибылями являются прибыли, полученные от продажи капитального актива, владение которым продолжалось менее одного года.) Для налогоплательщика, не имеющего прав юридического лица, капитальные убытки можно вычесть из бухгалтерского баланса только в пределах капитальных прибылей плюс обычный доход, превышающий 3 000 долл., и отнести на любое количество лет вперед.
Как правило, позиции во фьючерсных контрактах рассматриваются так, будто они будут закрыты в последний день финансового года. Прибыли и убытки являются капитальными. Для налогоплательщика, не имеющего прав юридического лица, они рассчитываются по 60% длинных контрактов и 40% коротких контрактов. Это правило называется "60/40". Таким образом, налогоплательщик, не имеющий прав юридического лица, имеет право отнести любые чистые потери на три года назад и компенсировать любые потери за предыдущие три года, применяя правило "60/40".
На операции хеджирования эти правила не распространяются. Правила налогообложения и бухгалтерского учета по-разному трактуют операции хеджирования. С точки зрения правила налогообложения, операцией хеджирования является обычная сделка, выполняемая по одной из следующих причин.
1. Чтобы уменьшить риск, связанный с изменением цен и колебанием валютного курса по отношению к собственности, которой владеет или планирует владеть налогоплательщик с целью получения обычного дохода.
2. Чтобы уменьшить риск, связанный с изменением цен, процентных ставок либо колебанием валютного курса по отношению к займу, сделанному налогоплательщиком.
Идентификация хеджинговой сделки должна происходить до конца дня, в течение которого налогоплательщик заключил сделку. Хеджируемый актив должен быть идентифицирован в течение 35 дней. Прибыли и убытки, возникшие в результате осуществления операции хеджирования, измеряются так же, как и обычный доход. Момент времени, в который они фиксируются, как правило, совпадает с моментом получения дохода или выявления потерь от хеджируемых активов.
|
